Финансовое положение организации во многом зависит от оптимального соотношения собственного и заемного капитала. Привлечение заемных средств в оборот организации содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются в обороте и своевременно возвращаются. Однако анализ данных бухгалтерских балансов несостоятельных организации показал, что наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности занимают задолженности перед бюджетом по налогам и сборам и перед государственными внебюджетными фондами. Поэтому именно представители УФНС и внебюджетных фондов выступают на заседании арбитражных судов в качестве инициаторов возбуждения дела о банкротстве хозяйствующего субъекта.
С целью недопущения подобных действий, приводящих к негативным последствиям для самой организации, необходимо своевременно проводить анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам: устанавливать суммы задолженности по основному долгу и по невыплаченным санкциям за просрочку платежа, проводить анализ их состава, сроков возникновения и причину несвоевременного погашения. Налоговый кодекс РФ определяет состав налогов, уплачиваемых хозяйствующим субъектом в зависимости от применяемой ими общей или специальной системы налогообложения.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).
С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ). Кто относится к иностранным организаторам, закреплено в ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ. Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации.
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ).
Налогоплательщики Что такое прибыль для целей
налогообложения
Российские организации Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1
ст. 247 НК РФ)
Иностранные организации,
осуществляющие деятельность в РФ через
постоянное представительство Доходы представительства, уменьшенные
на расходы представительства (п. 2
ст. 247 НК РФ)
Иные иностранные организации Доходы, полученные в РФ.
Перечень таких доходов установлен
ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ)
Как видим, возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому каждый налогоплательщик должен четко понимать, что такое доходы и что такое расходы для целей налогообложения, какие доходы и расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет.
Плательщики ЕСН подразделяются на две группы: тех, кто платит налог с выплат физическим лицам, и тех, кто платит налог со своих доходов (п. 1 ст. 235 НК РФ).
В первую группу входят (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не являющиеся предпринимателями.
Во вторую группу входят (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ):
- индивидуальные предприниматели;
- адвокаты;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.
Объект налогообложения по ЕСН для каждой из двух групп плательщиков ЕСН разный. Более того, даже в рамках одной группы он может различаться в зависимости от того, кто платит налог. Представим это в виде таблицы.
Плательщики ЕСН Объект налогообложения по ЕСН
Первая группа налогоплательщиков
Организации и индивидуальные
предприниматели, производящие
выплаты физическим лицам Выплаты физическим лицам по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание
услуг <*>, а также по авторским договорам
(абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ)
Физические лица, производящие
выплаты физическим лицам Выплаты физическим лицам по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание
услуг (абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ)
Вторая группа налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели,
адвокаты, нотариусы,
занимающиеся частной практикой Доходы от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности за вычетом
расходов, связанных с их извлечением (п. 2
ст. 236 НК РФ)
Выплаты, которые организации и предприниматели производят в пользу физических лиц, признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они осуществлены (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ):
1) по трудовому договору;
2) по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг;
3) по авторскому договору.
Налоговая база для каждой из двух групп плательщиков ЕСН разная. Давайте рассмотрим изложенное в таблице более подробно.
Плательщики ЕСН Налоговая база по ЕСН
Первая группа налогоплательщиков
Организации и индивидуальные
предприниматели, производящие
выплаты физическим лицам Сумма выплат и иных вознаграждений
(предусмотренных абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ),
начисленных налогоплательщиками за налоговый
период в пользу физических лиц (абз. 1 п. 1
ст. 237 НК РФ)
Физические лица, производящие
выплаты физическим лицам Сумма выплат и вознаграждений
(предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ)
за налоговый период в пользу физических лиц
(абз. 3 п. 1 ст. 237 НК РФ)
Вторая группа налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели,
адвокаты, нотариусы,
занимающиеся частной практикой Сумма доходов, полученных за налоговый
период (как в денежной, так и в натуральной
форме), от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, за вычетом
расходов, связанных с их извлечением (п. 3
ст. 237 НК РФ)
Организации и предприниматели определяют налоговую базу по ЕСН в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые они начислили в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым (по выполнению работ и оказанию услуг) и авторским договорам за налоговый период (п. 1 ст. 237 НК РФ).
Исключением являются суммы выплат и вознаграждений:
- не признаваемые объектом налогообложения по ЕСН (абз. 3, 4 п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 236 НК РФ);
- не подлежащие налогообложению ЕСН и перечисленные в ст. 238 НК РФ.
Указанные выплаты и вознаграждения не включаются в налоговую базу по ЕСН.
Налоговый период - это период, после окончания которого налогоплательщики определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). Кроме того, по итогам данного периода нужно подать налоговую декларацию в налоговый орган.
От понятия "налоговый период" следует отличать понятие "отчетный период". Последний является частью налогового периода. После завершения отчетного периода подводятся промежуточные итоги. Отчетность по налогу представляется в налоговую инспекцию. Налоговые ставки ЕСН установлены в ст. 241 НК РФ. Они носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения налоговой базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка.
Независимо от того, какую систему налогообложения применяют участники совместной деятельности, бухгалтерский учет общего имущества и хозяйственных операций должен осуществляться в соответствии с общими правилами ведения бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 26.05.2005 N 03-03-01-04/1/301, от 23.09.2004 N 03-03-02-04/1/18).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, направленной на извлечение прибыли, регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н. При этом участник, ведущий общие дела товарищества в соответствии с договором, руководствуется п. п. 17 - 21 ПБУ 20/03, а организации - участники совместной деятельности - п. п. 13 - 16 ПБУ 20/03 (п. 12 ПБУ 20/03).
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
